Карающий процент НДС

Д.Серебренников,

"2000" (23-29.12.2005),

23.12.05

Стараниями украинских чиновников один из тончайших экономических инструментов превратился в средство отмывания бюджетных денег.

Налог на добавленную стоимость относится к числу так называемых универсальных акцизов. В отличие от специальных, которыми облагается группа высокорентабельных товаров (спиртное, сигареты, горючее), под действие универсальной ставки подпадает большая часть товаров и услуг.

Объектом налога выступает вновь созданная (добавленная) стоимость, которая возникает на каждой стадии производства товара. Принципиальное отличие НДС от других налогов в том, что он изымается в бюджет косвенным образом. С этой целью в налогообложении применяют понятия "налогового кредита" и "налогового обязательства".

Кредит возникает у субъекта рынка (предприятия, завода) в момент покупки продукции, когда вместе с товаром предприятие оплачивает и НДС, заложенный в нем предыдущим производителем. Задействовав купленные активы в собственном производстве, субъект получает готовый продукт дороже первичного сырья за счет вновь созданной стоимости. Реализуя продукцию, производитель передает третьему лицу "свой" НДС, получая взамен обязательство (то есть НДС, необходимый для выплаты в бюджет). Однако в казну идет разница между суммой НДС, уплаченной в результате покупки и полученной от реализации нового продукта. Так достигается определенная фискальная справедливость, когда одно предприятие избегает двойной проплаты налога.

В качестве наглядной иллюстрации возьмем расходы в размере 1000 грн. и доход в 1500 грн. Ставка НДС — 20%. Налоговый кредит с первой суммы равен 166,7 грн. (1000 грн. принимаем за 120%), а обязательство от 1500—250 грн. 250 — 166,7 = 83,3 грн. — сумма, которую необходимо перечислить в бюджет.

Подобный расчет продолжается до тех пор, пока товар не осядет у рядового покупателя. Он выплачивает всю сумму НДС без права ее уменьшения за счет реализации. Таким образом, НДС — классический налог на потребление, когда основной пресс ложится на конечного потребителя.

Братья по несчастью

В условиях украинского рынка НДС лишь на первых порах служил делу наполнения казны, а с середины 90-х стал олицетворением налоговой коррупции.

Причина сбоя в особенностях национальной экономики, где больше половины произведенной продукции идет на экспорт. Согласно закону об НДС отечественный производитель-экспортер получает право на возврат налогового кредита по нулевой ставке. Противоположная кредиту величина — обязательство — в этом случае просто отсутствует, так как готовый продукт отпускается за границу без начисления второй части НДС. Следовательно, государство теряет свои деньги дважды: освобождая экспорт от уплаты НДС и при возмещении затрат экспортеру.

На первый взгляд может показаться, что последний использует заграничные рынки для уклонения от уплаты налогов. Однако в действительности нулевая ставка — показатель развитости внутреннего рынка и способности государства отвечать по своим обязательствам. С развалом СССР система "производство — сбыт", действовавшая в пределах единой территории, потерпела крах. И множество солидных предприятий, снабжавших продукцией огромную страну, остались не у дел. Сохранить оптимальный темп производства за счет внутреннего потребителя было нереально, ибо предложение превышало спрос. Чтобы остаться на плаву, производителям пришлось искать выход на внешние рынки.

Впрочем, поддержка отечественного бизнеса, пустившего корни за "кордоном", в Украине существовала только на бумаге. Госорганы быстро смекнули, что возврат кредитов НДС — условие далеко не обязательное. В течение десяти лет в стране развивалась целая индустрия по возмещению бюджетного НДС с оборотом более $1 млрд. Десятки предприятий-экспортеров оказались на грани банкротства.

Открывает список металлургический завод "Интерсплав" — первое предприятие в Украине с иностранным инвестором (в лице испанской фирмы Befesa Aluminio Bilbao). Основанное в 1989 году на базе "потухшего" Свердловского завода алюминиевых сплавов (Луганская область), оно за считанные годы выбилось в лидеры отечественной промышленности. На протяжении многих лет "Интерсплав" стойко сносил все кризисы, поставляя алюминиевый прокат ведущим автоконцернам: "Тойота", "Мерседес", "Ниссан" и проч. Наряду с успехами производства дирекция не забывала и о рабочих: на заводе самая высокая зарплата в регионе. За счет "Интерсплава" в Свердловске построены две поликлиники, колбасный цех. Фактически завод является градообразующим предприятием, наполняя на треть местный бюджет.

Задержки с возмещением НДС начались здесь в 1997 г. после принятия Верховной Радой одноименного закона. За это время объемы производства сократились в три раза, а бюджетная задолженность на 7 ноября сего года составила около

23 млн. гривен. Руководство "Интерсплава" инициировало более 400 (!) судебных разбирательств по вопросу возмещения НДС и все их выиграло. Но компетентные органы реагируют на решения суда столь вяло, что лишь прямая директива высшего руководства страны помогает выбить деньги, да и то не всегда.

"Интерсплав" уже дважды останавливал производство, так как долги по НДС создают дефицит оборотных средств. Предприятие не в состоянии платить за газ, свет, рассчитываться с работниками. Без кардинальных мер его ждет полная остановка, которая нанесет ощутимый удар по экономике региона.

Из последних сил работает и младший брат "Интерсплава" — донецкий завод "Донсплав" (контрольный пакет его акций также находится в руках Befesa...). В отличие от луганчан, "Донсплав" функционирует без остановок, но нельзя назвать это полноценным производством — задействовано не более 10—30% мощностей. Кроме того, в октябре 2005-го количество рабочих на заводе сократилось на 15 человек (сейчас работают 60 чел.).

Дабы выполнять обязательства перед заказчиками, "Донсплав" вынужден брать кредиты в банке. Естественно, не безвозмездно, а под залог имущества и 14% годовых. Ущерб от подобных операций уже превысил

1 млн. грн. плюс задолженность НДС в 3,3 млн. грн.

Суд неоднократно доказывал правомерность претензий завода к государственным органам. Однако никто из ответчиков исполнять решение фемиды не спешит. Возмещения поступают нерегулярно и очень маленькими порциями.

Это лишь два примера нарушения государством закона. А сколько еще заводов и фабрик находятся в аналогичном положении? Основную ответственность за сотни безработных несет Министерство финансов, которое принимает решение о возврате налогового кредита (хотя перечисление денег — парафия Госказначейства). Если нарушения со стороны предприятия отсутствуют (в нашем случае правота заводов не единожды доказана судом и налоговой), чиновники из Минфина заносят его в специальный реестр с указанием о возврате необходимой суммы. Поэтому все сомнительные невыплаты бросают тень как на министерство в целом, так (в первую очередь) и на его главу — Виктора Пинзеника.

Печатный "налог"

Остановить преступную махину, в которой замешаны интересы ведущих представителей госаппарата, за короткий срок невозможно. Может быть, процесс ускорится, когда Украина, пользуясь рыночным статусом, начнет активнее торговать с Западом (где, как известно, подобные замашки не проходят). Ученые предлагают реформировать сложившиеся отношения в сфере НДС по-разному.

Наименее радикальной мерой кажется снижение НДС до 15—17%, что в принципе ничего не изменит, но вернет бизнесменам надежду на цивилизованный рынок. Параллельно с уменьшением ставки разумно видоизменить систему администрирования НДС, введя спецсчета для налога. По подсчетам специалистов "Интерсплава", это поможет наполнить казну на 16 млрд. гривен, а также значительно упростит контроль за налоговыми отчислениями.

Многие аналитики считают, что не стоит тратить время на мелкие "поправки", призывая ликвидировать НДС взамен на более "доступный" для несовершенного рынка Украины. Как вариант предлагают применить аналоги НДС (налог с розницы или с оборота), которые вторят его схеме, но не затрагивают добавленную стоимость, что сокращает свободу для всяческих манипуляций.

Экзотичен, но не лишен здравого смысла проект замены НДС искусственной инфляцией. Он всецело отражает механизм налоговой "накрутки", когда в бюджете оседает не часть прибыли, а некая "добавочная" сумма. Нечто подобное характерно и для инфляции: оборот наполняется лишними деньгами, которые превосходят стоимость валовой продукции. Значит, вместо налога достаточно напечатать адекватное ему количество денег. Доход предприятий в этом случае превысит рост цен, что положительно скажется на экономике.

Увы, опыт Верховной Рады по непринятию выгодных для страны законов превышает опыт их утверждения. Через депутатское горнило проходили, пожалуй, все описанные выше проекты (за исключением последнего). Но отсутствие политической воли и личная заинтересованность народных избранников в консервации действующего налогообложения вынуждает отечественный бизнес прятаться в тень.

Еще один сдерживающий фактор — уверенность, что страна, которая не использует НДС, лишена возможности стать полноправным членом Евросоюза. Законотворцам стоит напомнить: есть отдельные государства, где НДС так и не прижился. Среди них — США, Китай, Финляндия... Чем не пример для подражания?